Практический FAQ по переходу на МСФО и первичному составлению отчетности

Опыт внедрения международных стандартов финансовой отчетности в мире, и в частности в России, показывает что предприятия, впервые составляющие отчетность согласно стандартам МСФО, сталкиваются с практически одинаковым перечнем вопросов и проблем в процессе перехода.

В первую очередь, одна из главных проблем в процессе перехода предприятия на МСФО выражается в четком понимании понятий вступительного баланса, первой финансовой отчетности по МСФО и пр. Так, стоит понимать, что процесс перехода на МСФО стандартно занимает около 3 лет. То есть, для того чтобы в 2011 году предприятие могло перейти на международные стандарты отчетности, необходимо составить отчет по новым стандартам на отчетную дату 31 декабря 2010 года. А для того чтобы составить подобный отчет, потребуется создание вступительного баланса за предыдущий, 2009 год. В свою очередь создание вступительного баланса за отчетный период 2009 года потребует наличие информации за завершенный 2008 год. Таким образом, для создания консолидированной отчетности в 2011 году, необходимо обладать финансовой информацией о предприятии, начиная с 2008 года. В данной ситуации может возникнуть вопрос – как же поступать компании, чья деятельность началась лишь в текущем году? Где таким компаниям брать информацию для составления консолидированного отчета по МСФО? Разумеется, по причине отсутствия сравнительных данных, финансовые отчеты по МСФО данного предприятия будут содержать данные лишь за текущий период.

В то же время международные стандарты финансовой отчетности допускают составление консолидированной отчетности за период больший, чем 2 года (минимальный срок, требуемый для возможности сравнительного анализа консолидированной отчетности). Так, предприятия, стремящиеся к привлечению иностранного капитала, в том числе путем реализации своих ценных бумаг на фондовых рынках ряда стран, вынуждены охватывать трехлетний и более период в своей консолидированной финансовой отчетности, согласно требованию конкретных стран и инвесторов.

Вторая, по частоте возникновения, проблема, при первичном составлении финансовой отчетности согласно международным стандартам, это правильное понимание принципа ретроспективности, применяемого в стандарте IFRS 1 “Принятие Международных стандартов финансовой отчётности впервые”. Так, стандарты, введенные в действие на отчетную дату, следует использовать для реализации финансовой отчетности в течение всего отчетного периода. То есть, если на отчетную дату 31 декабря 2010 года действительны определенные стандарты, введенные после проведения операции, данная операция, осуществленная в отчетном периоде, должна будет рассматриваться с точки зрения стандартов введенных после ее совершения, однако до завершения отчетного периода. Если разложить все три события на временную ось, получится следующая картина:

1 этап - Совершение операции (к примеру 1 июля 2010)
2 этап – введение новых стандартов МСФО относящихся к данной операции (к примеру 1 сентября 2010)
3 этап – закрытие отчетного периода (31 декабря 2010)

Исходя из данной схемы, операция из первого этапа будет расцениваться согласно новым стандартам из 2-го этапа. Стоит отметить, что правило ретроспективности стандартов МСФО не относится к учету операций хеджирования, а также прекращения признания финансовых обязательств и финансовых активов.

Еще одним вопросом, часто возникающим у предприятий, ранее составлявших финансовую отчетность по МСФО, но в последствии отступивших от данной практики – как вернуться к составлению отчетности по международным стандартам. В данной ситуации специалисты обозначили два пути:
- восстановить практику составления отчетности по МСФО, путем преобразования финансовых отчетов пропущенных годов согласно стандартам IFRS. Данный путь достаточно трудозатратен и требует наличия высококвалифицированных специалистов в кадровой системе предприятия.
- составить первичную отчетность по МСФО согласно стандарту IFRS 1, то есть как в первый раз, без учета ранее составленных МСФО отчетов за предыдущие периоды. Данный путь наиболее простой, однако первичное составление отчетности по МСФО, как уже указывалось ранее, требует значительных временных затрат за счет необходимости сравнительного анализа данных за предыдущие периоды.

Отсюда следует следующая проблема, возникающая при составлении отчетности по МСФО в первый раз. Стандарт МСФО 1 предполагает ряд исключений, и для предприятия крайне важно понимание какие из исключений стоит применить на практике, а также эффектов и результатов от использования данных исключений. Среди подобных исключений – возможность применения или отказа от целого ряда стандартов МСФО при первичном их применении, таких как: справедливая стоимость или переоценка, накопленные разницы при пересчете в другую валюту, обязательства по выводу активов из обращения, финансовые и нематериальные активы и способы их принятия. Всего таких исключений на данном этапе 11, и все они могут быть использованы предприятием при первичном составлении отчетности по МСФО как все вместе, так и в любой комбинации.

Предприятия, принявшие решение о внедрении МСФО в процесс составления финансовой отчетности, должны быть готовы к долгосрочному планированию данной процедуры. Рекомендуется также предварительно сформировать специализированную рабочую группу для решения всех текущих вопросов, возникающих в процессе перехода. Если же подобное кадровое формирование в рамках предприятия невозможно, стоит обратить свое внимание на услуги профессиональных бухгалтерских и аудиторских компаний, которые могут оказать свою помощь в преодолении наиболее тяжелых этапов в процессе перехода отчетности с РСБУ на МСФО.